Порядок учета прибыли убытка предприятия. Учет прибыли и убытков

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря производится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного убытка.

В реформации баланса выделяются два этапа:

1. закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчетов к нему.

Закрытие всех субсчетов к счету 90 осуществляется внутренними записями на счет 90-9. Закрытие субсчетов к счету 91 - на счет 91-9. Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, то прежде чем закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» в целом, необходимо закрыть субсчета к нему:

99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;

99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;

99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

С 1 января, следующего за отчетным годом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет внутри субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего она распределяется, используется по направлениям согласно учетной политике организации.

Контрольные вопросы

1. Что представляют собой финансовые результаты организации?

2. Дайте определение доходов и расходов организации.

3. Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности?

4. Дайте определение прочих доходов и расходов, перечислите состав прочих доходов и расходов.

5. Назовите условия признания выручки в бухгалтерском учете.

6. Дайте определение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

7. Что такое чистая прибыль (убыток) и на каком счете она отражается?

8. Какой принцип бухгалтерского учета лежит в основе возникновения доходов (расходов) будущих периодов?

Финансовый результат отчётного периода аккумулируют на счёте 99 «Прибыль и убытки», по кредиту данного счёта отражают прибыль, полученную от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. По дебету отражают соответственно убыток от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту определяют окончательный финансовый результат: прибыль или убыток отчётного периода.

Открываются следующие субсчета:

99-1 – Прибыль и убыток по видам деятельности;

99-2 – Прибыль и убыток операционной деятельности;

99-3 – Прибыль и убыток от внереализационной деятельности;

99-4 – Платежи по налогам и сборам из прибыли;

99-5 – Финансовые санкции по налогам и сборам;

99-9 – Прибыль или убыток отчётного периода.

На субсчёте 99-1 отражают прибыль и убыток от реализации продукции работ и услуг. На сельскохозяйственных предприятиях финансовый результат определяют в конце года, при закрытии счёта 90 «Реализация». Составляют ведомость по закрытию счёта 90 «Реализация», в которой по каждому аналитическому счёту определяют финансовый результат в отдельности. Затем путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов, определяют окончательный финансовый результат, который списывают записью:

Дт 99-1 Кт 90-9 – Списан убыток;

Дт 90-9 Кт 99-1 – Списана прибыль;

Аналогично определяют финансовый результат операционной и внереализационной деятельности:

Дт 99-2 Кт 91-9 – Списан убыток от операционной деятельности;

Дт 91-9 Кт 99-2 – Списана прибыль от операционной деятельности;

Дт 99-3 Кт 92-9 – Списан убыток от внереализационной деятельности;

Дт 92-9 Кт 99-3 – Списана прибыль от внереализационной деятельности;

На субсчёте 99-4 учитывают налоги, уплачиваемые с прибыли. Если сельскохозяйственные предприятия перешли на упрощённую систему налогообложения, т.е. на уплату Единого сельскохозяйственного налога, то они освобождены от уплаты налогов на прибыль, если они не осуществляют других видов деятельности, кроме основной.

Если сельскохозяйственные предприятия уплачивают налоги по общей схеме, то в этом случае с прибыли платят следующие налоги: налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы. Ежемесячно составляют налоговую декларацию по начислению налогов: Дт 99 Кт 68.

На субсчёте 99-5 отражают суммы начисленных штрафных санкций по актам проверок налоговой инспекции или фонда социальной защиты населения: Дт 99-5 Кт 68, 69

В конце года по состоянию на 31.12. дебетовые и кредитовые обороты с вышеперечисленных счетов перечисляются на счёт 99-9 на котором определяют окончательно финансовый результат отчётного периода и списывают на счёт 84 «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток отчётного года».

Если согласно учётной политике предусмотрено создание фонда потребления и накопления из прибыли по соответствующему нормативу, то эта прибыль распределяется на данные фонды, что называют реформацией баланса: Дт 99-9 Кт 84-3, 84-4.

Если по учётной политике предприятие не создаёт эти фонды, то финансовый результат также списывают на счёт 84 и учитывают как нераспределённую прибыль (непокрытый убыток отчётного периода):

Дт 99-9 Кт 84-2 – Списана нераспределённая прибыль;

Дт 84-2 Кт 99-9 – Списан непокрытый убыток;

Синтетический и аналитический учёт по счёту 99 ведут в журнале-ордере 15-АПК, а аналитический учёт – в специальном разделе данного ордера.

Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» . Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (Д или К 91 «Прочие доходы и расходы»);

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (К 68).

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки».

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), который определяют как разницу между начисленными доходами предприятия, полученными от всех видов деятельности, включая внереализационные доходы за определенный период: выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами, списанными за тот же период и относящимися на начисленные доходы.

Для учета конечного финансового результата деятельности предприятия используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Финансовый результат увеличивает или уменьшает капитал организации.

В течение года в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом списываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» изменяется в конце каждого месяца заключительными оборотами месяца. Если сальдо по счету учета доходов отрицательное, то есть в течении месяца получена прибыль, счет кредитуется, если месяц был убыточным - дебитуется в корреспонденции с соответствующим счетом учета доходов. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• - прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);
• - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (Д или К 91 «Прочие доходы и расходы»);
• - потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• - начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (К 68).

В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной проводкой в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта проводка получила название - реформация баланса.

Некоторые типовые проводки по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

хозяйственный средство прибыль убыток

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки». Формирование финансового результата отражается в отчете по форме 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Конечный финансовый результат деятельности каждой сельс­кохозяйственной организации характеризуется прибылью или убытком. Для его выявления предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года запи­си на этом счете ведутся накопительно, нарастающим итогом; на начало года остатка по этому счету не должно быть.

Систематическое наблюдение за процессом формирования фи­нансового результата деятельности организации в течение отчет­ного периода осуществляется на счетах 90 «Продажи» и 91 «Про­чие доходы и расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового ре­зультата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расхо­дов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитывают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 99 «Прибыли и убытки» может иметь кредитовое или де­бетовое сальдо на конец года. В случае превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат (прибыль). Если дебетовый оборот больше, чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный (убыток).

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается финансовый ре­зультат от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, который формируется на счете 90 «Продажи» как финансо­вый результат от экономической деятельности, составляющей ос­новную цель создания организации. Он представляет собой раз­ницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На субсчетах счета 90 «Продажи» име­ются дебетовые или кредитовые сальдо, их величина накапливает­ся с января отчетного года. До конца отчетного года списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» в сельскохозяйственных организа­циях не должно быть, так как не определена фактическая себесто­имость продукции (работ, услуг).

По итогам отчетного года после списания финансового резуль­тата на 31 декабря по счету 90 «Продажи» производятся заключи­тельные записи. Финансовый результат от обычных видов дея­тельности, учтенный на счете 90 «Продажи», перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками: Дт 90/9 Кт 99 - прибыль; Дт 99 Кт 90/9 - убыток.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств, а так­же прочих активов в течение года формируется на счете 91 «Про­чие доходы и расходы». По итогам отчетного периода производят­ся записи: Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль; Дт 99 Кт 91/9 - убыток.

Методика учета прибылей и убытков от обычных видов дея­тельности, от прочих доходов и расходов отличается от методики учета потерь, доходов и расходов в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами. Последние учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Так, в состав доходов включают материалы, полученные от аварий, после пожара, и учитывают их по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»; на сумму полученных наличных денежных средств дебетуют счет 50 «Касса»; на суммы поступивших денежных средств для ликвида­ции стихийных бедствий, пожаров, аварий -51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета», а также 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» учитывают суммы, направленные на ликвидацию чрезвычайных обстоятельств и их последствий из нераспределенной прибыли (дебет счета 84), за счет резервов предстоящих расходов (дебет счета 96).

Расходы и потери от гибели имущества в связи с чрезвычайны­ми обстоятельствами отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов: 01 «Основные средства», 07 «Оборудо­вание к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценнос­тей», 11 «Животные на выращивании и откорме», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства», 41 «Товары», 43 «Готовая про­дукция», счетов по учету денежных средств, счетов по учету расче­тов, расходов будущих периодов (счет 97).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитывают также на­численные платежи по налогу на прибыль и платежи по перерас­четам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме рассмотренного (типового) варианта учета прибылей и убытков сельскохозяйственные организации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут открыть субсчета:

99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99/2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

99/3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций»;

99/4 «Чрезвычайные доходы»;

99/5 «Чрезвычайные расходы»;

99/6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкци­ям»;

99/7 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99/1 учитывают прибыли и убытки от обычных ви­дов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).

На субсчете 99/2 отражают прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, не­материальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99/3 показывают прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды»).

На субсчете 99/4 учитывают чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.), 99/5 - чрезвычай­ные расходы (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99/6 отражаются операции по начислению сумм налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, налоговые штрафы и пени).

Субсчет 99/7 предназначен для учета прибыли или убытка от­четного года, выявленного путем сопоставления совокупной при­были и совокупного убытка на субсчетах 99/1 - 99/6.

По окончании отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

В действующем Плане счетов бухгалтерского учета не предус­мотрено применение балансового счета «Использование прибы­ли»; исключено также понятие «авансовое использование прибы­ли». Авансовые платежи налога на прибыль в течение года учиты­вают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся с организации платежей согласно расчетам отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с де­бетом счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая служит основанием для объявления дивидендов и распре­деления по другим направлениям.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспе­чивать формирование данных, необходимых для составления от­чета о прибылях и убытках. Ведется он в отдельной ведомости, за­писи в которой осуществляют на основании выписок банка, сче­тов-фактур, актов на списание затрат и материальных ценностей, решений судебных органов, расчетов бухгалтерии, других доку­ментов. Синтетический учет прибылей и убытков ведут в журнале-ордере формы № 15-АПК и Главной книге.

Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» используется:

на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организа­ции (Дт 84 Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

на увеличение собственного капитала (Дт 84 Кт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»).

Непокрытый убыток отчетного года организации может быть покрыт собственными источниками (Дт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» Кт84), за счет целевых взносов участни­ков (учредителей) при недостаточности собственных источников или остаться на балансе организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут по направлениям ее использования в ведомости формы №77- АПК, которая открывается на календарный год. Итоги кредитовых оборотов ведомости ежемесячно сверяют с суммой кредитовых оборотов по счету 84 в журнале-ордере №15- АПК и заполняются в Главную книгу.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие документы являются основанием для осуществления учетных записей по продаже продукции (работ, услуг)?

2. Где и как отражается налог на добавленную стоимость при продаже продукции (работ, услуг)?

3. Какие варианты учета продажи продукции, работ и услуг могут использовать сельскохозяйственные организации?

4. Какими бухгалтерскими записями и когда отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг?

5. Как ведется аналитический учет продаж?

6. Что относится к прочим доходам и расходам сельскохозяйственной организации?

7. По какой стоимости и как списывают недостачи и потери от порчи ценностей?

8. Для каких целей образуют резервы предстоящих расходов? Каковы источники их образования?

9. Что относится к расходам будущих периодов? Каким образом они списываются?

10. Дайте характеристику счета 98 «Доходы будущих периодов».

11. Как ведут учет на счете 99 «Прибыли и убытки»?

12. Что относится к доходам и расходам, связанным с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации?

13. Какими нормативными документами должен руководствоваться бухгалтер при учете продаж продукции, работ, услуг и выявлении конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации?